Hướng dẫn cách kê khai thuế cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc độc lập

lúc xuất hàng cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc, độc lập thì với phải lập hoá đơn GTGT không? Hay lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ? Bài viết này Trung tâm đào tạo kế toán hà nội xin hướng dẫn bí quyết xử lý và phương pháp kê khai thuế cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc và độc lập.
1. Kê khai Thuế môn bài
Theo điều 17 Thông tư 156/2013/TT-BTC quy định:

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Kê khai tại chi nhánh ấy.

b. Chi nhánh hạch hạch toán phụ thuộc:
- nếu chi nhánh hạch toán phụ thuộc là chi nhánh, cửa hàng ... ở cùng tỉnh sở hữu trụ sở chính thì nộp tờ khai thuế môn bài tại cơ quan thuế trụ sở chính.
- trường hợp ở khác tỉnh thì nộp tờ khai và tiền thuế môn bài tại chi nhánh ấy.

2. Xuất hoá đơn cho chi nhánh:
Theo điểm 2.6 Phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định:

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Xuất hoá đơn như bán hàng bình thường.

b. Chi nhánh hạch toán phu thuộc:
- ví như chi nhánh hạch toán phụ thuộc là chi nhánh, liên hệ ... ở khác tỉnh, khi điều chuyển hàng hoá cho các chi nhánh này để bán thì DN có thể lựa chọn một trong hai bí quyết dùng hoá đơn, chứng từ như sau:
a) Lập hoá đơn GTGT.
b) Lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ tất nhiên Lệnh điều động nội bộ. Nhưng lúc bán hàng thì các chi nhánh này phải lập hoá đơn và Bảng kê hàng hoá bán ra gửi về trụ sở chính. Để trụ sở chính lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế tiêu thụ.

- Chi nhánh hạch toán phụ thuộc thực hiện kê khai nộp thuế GTGT đối mang số hàng xuất bán và được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào các hóa đơn GTGT mà trụ sở chính giao hàng xuất cho.

Lưu ý:
- các chi nhánh của DN marketing nông, lâm, thủy sản, sở hữu thu sắm hàng hóa là nông, lâm, thủy sản để điều chuyển, xuất bán về trụ sở chính thì tiêu dùng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, ko dùng hóa đơn GTGT.

Chú ý:
- Hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục giai đoạn sản xuất thì chẳng hề lập hoá đơn, chẳng phải tính, nộp thuế GTGT.

(Theo điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC)

những chi nhánh hạch toán phụ thuộc sở hữu thể xin cấp MST riêng (13 số) và đặt in hoá đơn GTGT.

3. Kê khai thuế GTGT:
Theo điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Thì kê khai tại chi nhánh.

b. Chi nhánh hạch toán phụ thuộc:

+/ nếu chi nhánh hạch toán phụ thuộc cùng tỉnh (TP) có trụ sở chính thì kê khai tại trụ sở chính.

Chú ý: ví như những chi nhánh này mang con dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng và trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai gần như thuế GTGT đầu vào, đầu ra với nhu cầu kê khai nộp thuế riêng cần đăng ký nộp thuế riêng và tiêu dùng hóa đơn riêng.

- Đối với hoạt động buôn bán dịch vụ ăn uống, siêu thị, khách sạn, massage, karaoke thì Cục trưởng Cục Thuế địa phương quyết định về nơi kê khai thuế.

+/ giả dụ chi nhánh hạch toán phụ thuộc ở khác tỉnh (TP) có trụ sở chính: Thì kê khai thuế GTGT tại chi nhánh. nếu các chi nhánh này ko trực tiếp bán hàng, ko phát sinh doanh thu thì kê khai thuế tại trụ sở chính.

- Trường hợp DN với dự án buôn bán bất động sản ở địa phương khác tỉnh với trụ sở chính, sở hữu thành lập đơn vị trực thuộc (chi nhánh, Ban quản lý dự án…) thì bắt buộc thực hiện đăng ký thuế và nộp thuế theo bí quyết khấu trừ với cơ quan thuế địa phương.

VD: doanh nghiệp kinh doanh bất động sản A có trụ sở tại Hà Nội, nhà hàng là chủ đầu tư dự án lớn mạnh nhà tại thành phố Đà Nẵng, doanh nghiệp xây dựng thương hiệu chi nhánh tại Đà Nẵng để quản lý dự án thì chi nhánh công ty A nên thực hiện đăng ký thuế, khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đối mang hoạt động marketing bất động sản này tại Đà Nẵng.

Đối mang những DN sản xuất:

những cơ sở chế tạo (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) khác tỉnh có trụ sở chính: nếu ko trực tiếp bán hàng, ko phát sinh doanh thu thì:

- ví như cơ sở sản xuất có hạch toán kế toán thì phải đăng ký nộp thuế theo cách khấu trừ tại địa phương ấy, lúc điều chuyển bán thành phẩm hoặc thành phẩm, kể cả xuất cho trụ sở chính cần lập hóa đơn GTGT làm căn cứ để kê khai, nộp thuế tại ấy.

- giả dụ cơ sở chế tạo ko thực hiện hạch toán kế toán thì kê khai thuế tại trụ sở chính và nộp thuế cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất .
Số thuế GTGT bắt buộc nộp cho địa phương cơ sở sản xuất được xác định theo tỷ lệ:
- 2% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10%)
- 1% (đối sở hữu hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%) trên doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT của sản phẩm cung cấp ra.


- Nếu TỔNG số thuế GTGT phải nộp cho địa phương (nơi cơ sở sản xuất) xác định theo nguyên tắc trên mà lớn hơn số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính thì DN tự phân bổ số thuế bắt buộc nộp cho các địa phương như sau:

Số thuế GTGT phải nộp cho địa phương

=

Số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính

X

Tỷ lệ (%) giữa doanh thu theo giá chưa mang thuế GTGT của sản phẩm do cơ sở cung ứng ra hoặc sản phẩm cộng dòng tại địa phương trên tổng doanh thu theo giá chưa sở hữu thuế GTGT của sản phẩm cung cấp ra của toàn siêu thị.

Chú ý: trường hợp DN ko phát sinh số thuế nên nộp tại trụ sở chính thì chẳng hề nộp thuế cho các địa phương nơi có cơ sở cung ứng.

- DN nên lập và gửi "Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở chính và cho những địa phương nơi có cơ sở cung cấp trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán" theo cái số 01-6/GTGT kèm theo Thông tư 156 cùng có hồ sơ khai thuế đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp, đồng thời gửi 1 bản Bảng phân bổ chiếc số 01-6/GTGT tới những cơ quan thuế cơ sở phân phối trực thuộc.

Căn cứ số thuế GTGT được phân bổ giữa trụ sở chính và các địa phương cơ sở chế tạo trên Bảng phân bổ theo cái số 01-6/GTGT nêu trên, DN lập chứng từ nộp thuế GTGT tại trụ sở chính và từng địa phương cơ sở cung ứng. Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở chính và địa phương cơ sở sản xuất.
>>> có thể bạn quan tâm: Học kế toán ở Hà Nội
Ví dụ: công ty A trụ sở tại Hà Nội sở hữu 2 đơn vị phân phối trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán đóng tại Hải Phòng và Hưng Yên. Sản phẩm cung ứng ra thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10% và do trụ sở chính xuất bán.

Trong kỳ khai thuế tháng 8/2014: doanh thu theo giá chưa sở hữu thuế giá trị gia tăng của sản phẩm cung ứng ra tại nhà máy ở Hải Phòng là 500 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm sản xuất ra tại nhà máy ở Hưng Yên là 600 triệu. Số thuế giá trị gia tăng nên nộp tại trụ sở chính của công ty A (theo tờ khai 01/GTGT) trong kỳ là: 25 triệu đồng.

Số thuế GTGT mà nhà hàng A cần nộp cho Hải Phòng là:
500 triệu x 2% = 10 triệu đồng.
Số thuế GTGT mà nhà hàng A cần nộp cho Hưng Yên là:
600 triệu x 2% = 12 triệu đồng.

Số thuế GTGT mà doanh nghiệp A buộc phải nộp cho Hà Nội là:
25 triệu - 10 triệu - 12 triệu = 3 triệu đồng.

Ví dụ : doanh nghiệp A trụ sở tại Hà Nội có 3 nhà máy sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán đóng tại Hà Nội, Hải Phòng và Hưng Yên. Sản phẩm chế tạo ra do trụ sở chính xuất bán.
Trong kỳ khai thuế tháng 9/2014: doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm sản xuất ra tại nhà máy ở Hải Phòng là 500 triệu; doanh thu theo giá chưa sở hữu thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm cung cấp ra tại nhà máy ở Hưng Yên là 600 triệu; doanh thu theo giá chưa mang thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm cung ứng ra tại nhà máy ở Hà Nội là 200 triệu.

Số thuế GTGT bắt buộc nộp tại trụ sở chính của siêu thị A (theo tờ khai 01/GTGT) trong kỳ là: 20 triệu đồng.

Theo nguyên tắc tạm nộp tại những địa phương theo tỷ lệ 2% doanh thu đối mang hàng hóa chịu thuế 10%, doanh nghiệp A xác định số thuế GTGT buộc phải nộp cho Hải Phòng và Hưng Yên là: 500 triệu x 2% + 600 triệu x 2% = 22 triệu. Như vậy khi xác định theo nguyên tắc này thì số thuế bắt buộc nộp cho những địa phương sẽ lớn hơn số thuế GTGT bắt buộc nộp của doanh nghiệp A tại trụ sở chính. do vậy, nhà hàng A tự phân bổ số thuế GTGT nên nộp cho các địa phương như sau:

Số thuế GTGT mà doanh nghiệp A nên nộp cho Hải Phòng là:
20 triệu x 500 triệu / (500 triệu + 600 triệu +200 triệu) = 7.69 triệu đồng.
Số thuế GTGT mà siêu thị A nên nộp cho Hưng Yên là:
20 triệu x 600 triệu / (500 triệu + 600 triệu + 200 triệu) = 9.23 triệu đồng.
Số thuế GTGT mà nhà hàng A bắt buộc nộp cho Hà Nội là:
20 triệu - 7.69 triệu - 9.23 triệu = 3.08 triệu đồng.

Ví dụ: doanh nghiệp A trụ sở tại Hà Nội mang 2 đơn vị cung cấp trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán đóng tại Hải Phòng và Hưng Yên. Sản phẩm sản xuất ra do trụ sở chính xuất bán.
Trong kỳ khai thuế tháng 10/2014: doanh thu theo giá chưa mang thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm chế tạo ra tại nhà máy ở Hải Phòng là 400 triệu; doanh thu theo giá chưa sở hữu thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm phân phối ra tại nhà máy ở Hưng Yên là 500 triệu. Tháng 10/2014, công ty A không phát sinh số thuế buộc phải nộp tại trụ sở chính. công ty A cũng không hề nộp thuế giá trị gia nâng cao cho Hải Phòng và Hưng Yên.


4. Kế khai thuế TNDN:
Theo điều 12 Thông tư 156/2013/TT-BTC quy định:

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Kê khai thuế TNDN tại chi nhánh đấy.

b. Chi nhánh hạch toán phụ thuộc:
- Kê khai thuế TNDN tập trung tại trụ sở chính (Chi nhánh không hề kê khai thuế TNDN chỉ kê khai thuế GTGT, TNCN và môn bài tại cơ quan thuế chi nhánh đó)

c. Đối mang DN sản xuất:
- những cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc khác tỉnh có trụ sở chính: Thì nộp hồ sơ khai thuế TNDN tập trung tại trụ sở chính.